摘要
个人分项扣除抵扣项
和之前众议院提出的法案一致，州和地方税（SALT）的个人分享扣除上限将会从10,000美元提升到40,000美元（对于单独报税的已婚纳税人该上限减半）。此次上调包含一个逐步降低扣除上限额机制，即随着纳税人调整后总收入超过50万美元（对于单独报税的已婚个人该上限减半），扣除上限额会逐步降低，直至降至10,000美元（对于单独报税的已婚个人该上限减半）。
根据最终法案，4万美金的扣除上限将适用于2024年12月31日之后开始的纳税年度，并且会在2029年之后的纳税年度终止（之前版本的提案是永久延长该扣除上限）。
慈善捐款抵扣新限制
法案允许纳税人在选择标准扣除（Standard Deduction）的情况下可以额外抵扣最高1,000美元（已婚共同申报为2,000美元）的慈善捐款抵扣。同时，最终法案为选择分项扣除（Itemized Deduction）的纳税人新增了0.5%的慈善捐款扣除最低限额。上述条款适用于2025年12月31日之后开始的纳税年度。
合格小型企业股票（Qualified Small Business Stock）税收优惠
在美国税法下，如果纳税人想要获得合格小型企业股票（QSBS）的税务优惠资格则必须满足五年持有要求。最终法案将通过建立一个分层系统来放宽该限制条件：将持有期限要求从五年缩短至三年。根据法案，持有至少三年QSBS股票的50%的收益将被免计应税收入，持有四年的为75%，持有五年或以上的为100%。该法案还将QSBS收益的终身免税额度从1,000万美元提高到1,500万美元，并将公司有资格成为“合格小型企业”的总资产限额从5,000万美元提高到7,500万美元。这两个门槛将从2027年开始根据通货膨胀进行调整（以上变更将适用于法案颁布日期之后的纳税年度发行或获得的QSBS）。
通过将合格小型企业股票（QSBS）的持有期限要求从五年缩短至三年，参议院通过的法案能使更多的纳税人利用QSBS的优惠政策。这一变化对于投资期限较短的纳税人尤为有利，使他们能够更早地享受QSBS的税收优惠。
境外汇款转账征收1%的消费税
最终法案将最初众议院通过法案中提议的3.5%境外汇款转账的消费税降低至1%，并且让该消费税的适用范围限制在了现金及类似工具的汇款转账上。同时，法案指出若汇款人（无论是否为美国公民或合格国民）通过金融机构或用美国境内发行的借记卡或信用卡进行汇款转账，则不征收该消费税。上述消费税条款适用于2025年12月31日之后发生的转账。
持股非美国企业的个人所得税相关影响
下列条款适用于2025年12月31日之后开始的纳税年度。
全球无形低税收入（GILTI）
法案更改了GILTI的计算方法，取消了原先10%合格商业资产的抵减，并把GILTI更名为“net CFC tested income” (NCTI)。许多做了特定税务选择的高净值个人有GILTI类别的超额外国所得税抵免（FTC）。由于法案对GILTI在特定税务选择后的有效税率提升（从10.5%提升至14%）、可抵免GILTI 的外国所得税使用限制从80%上升至90%，以及FTC限额计算中某些特定费用项目被移除，GILTI相关的FTC可以更大程度减低纳税人的美国税负。法案规定，在计算FTC限额时，只有直接相关(directly allocable)的费用可用于抵扣GILTI收入。然而新法案对于直接相关费用的判定标准尚未明确，还需密切关注财政部后续颁布的法规细则。
受控外国公司（CFC）穿透规则
CFC从其他关联方CFC收取或计提股息、利息、租金、特许权使用费时，如果付款方CFC 没有subpart F类收入或来源于美国的经营活动所得（ECI），收款方CFC的这类收入不被列入subpart F类收入，不会触发美国股东当期纳税。法案明确了上述CFC的穿透规则将永久有效。
受控外国公司（CFC）向下归属原则
法案恢复了958(b)(4)条对外国母公司持有的股权向下归属至美国公司的限制。该限制条款的恢复会使公司被判定为CFC的可能性降低，变相减轻了持有外国公司的美国纳税人的税务申报负担。同时，法案新增951B条，在某些特定情况下保留向下归属股权。具体细节变动以及可能带来的影响还需进一步考量。
受控外国公司（CFC）比例份额分配
在之前的法案中，若外国公司是CFC，在CFC纳税年度年末持有CFC股权的美国股东按其在CFC年末的占比，将subpart F收入纳入当期所得纳税。最终法案将Subpart F收入当期纳税的股东范围扩大至CFC纳税年度内任一时刻持股的美国股东。同类修订规则也适用于GILTI，计算美国股东比例份额的具体细则，将由财政部颁布法规约定。
观察和建议
《大而美法案》的正式生效，标志着美国税收体系的一次重要变革。通过对个税的多项调整，法案在减轻纳税人负担、促进社会公平方面迈出了坚实的一步。随着法案的逐步实施，其对社会经济以及美国高净值人士影响将逐步显现。
普华永道建议美国纳税人也须密切关注和评估特朗普政府的税收政策，分析其潜在的影响，并考虑相应个人税务筹划。
配资网之家提示：文章来自网络，不代表本站观点。
